El factoring
es una operación por la cual la empresa cede sus créditos a una entidad
financiera a cambio del anticipo sin necesidad de tener que esperar al
vencimiento de los mismos, se trata por lo tanto de una financiación del
circulante. No trataremos aquí las ventajas
e inconvenientes de este mecanismo de financiación ni tampoco
explicaremos en profundidad los
diferentes tipos que se pueden dar, nos ocuparemos tan solo de su
contabilización y sus implicaciones en el balance de la empresa.
Como punto de
partida para la contabilización partimos siempre de que la empresa ha emitido
las correspondientes facturas de venta o prestación de servicios, el asiento,
como sabemos ha sido:
CLIENTES (430000) A VENTAS (700000)
HP IVA DEVENGADO (477000)
En este punto
la empresa se plantea la posibilidad de cobrar anticipadamente los créditos pendientes
sin necesidad de esperar al vencimiento
pactado con sus clientes. Es en este momento cuando el factoring aparece como
alternativa de financiación, a efectos contables debemos tener en cuenta ante
todo una cosa y es que ocurrirá si una vez llegado el vencimiento no se produce
el pago, la forma de contabilizar cambia significativamente si el factoring es
con recurso (la entidad financiera puede repercutir el impago a su cliente) o
sin recurso (la entidad financiera no puede repercutir el impago a su cliente).
La operativa
del factoring comienza con el envío a la entidad financiera (factor) de la
remeda de facturas pendientes de pago con los vencimientos de las misma, esta
procede abonar en nuestra cuenta el importe de la mismas, descontándonos un
interés por el anticipo de los fondos, en algunos casos también comisiones por
el servicio prestado y una retención de un porcentaje sobre el nominal de los
créditos cedidos, es una especie de fianza, el factor se queda con esta
cantidad para cubrirse del posible impago del crédito cedido. Esta retención se
hace tanto en el caso del factoring con recurso como en el caso del factoring
sin recurso cosa que puede sorprender un poco, esto se debe a que el
factor puede reclamar a su cliente el
impago del crédito cedido cuando este se produce por que el deudor lo justifica
en un incumplimiento comercial, por ejemplo por defectos de la mercancía
entregada o no se cumplen los plazos de entrega.
Factoring con recurso, contabilización.
Recordemos que
en este caso, si se produce impago, es
decir si una vez llegado el vencimiento el obligado al pago no lo hace, la
sociedad de factoring nos repercutirá el mismo, no se hace cargo de la
insolvencia del crédito que ha sido adelantado vía factoring. Como veremos a
continuación la operativa contable es muy parecida a la que se hace cuando el clientes nos
entrega pagares y precedemos al descuento de los mismo a través de una línea
descuento que tenemos con una entidad financiera, en el fondo el factoring sin
recurso y el descuento de efectos son prácticamente lo mismos.
(4340) Clientes en factoring a
cobrar A (4300) Clientes
(5720) Bancos cuenta corriente
(6657) Intereses de descuento por
factoring
(669) Otros gastos financieros por factoring
(43401) Clientes, retenciones en
factoring
A
Deudas a c/p con entidades de factoring (5210)
Como vemos en el primer asiento lo que
estamos haciendo es reclasificar el activo que tenemos con nuestro cliente,
simplemente se diferencia el saldo y se refleja que ha sido objeto de descuento
por factoring.
En la segunda parte recogemos en la
cuenta de banco el importe líquido que hemos recibido de la entidad financiera,
podemos contabilizarlo separando por un lado lo que son intereses y por otro lo
que son comisiones o bien contabilizarlas en la misma cuenta, al fin y al cabo
son todos gastos financieros que provienen de los mismo y es financiación de
circulante vía factoring, he optado por la separación porqué algunos de los
servicios de factoring están sujetos a iva por lo que puede resultar más
adecuado separarlo, aunque en el asiento por mayor claridad no he incluido la
cuenta de iva soportado. La contrapartida como vemos es una cuenta de
financiación de entidades de crédito a corto plazo.
Si analizamos el efecto sobre el balance
de la empresa la situación es que la empresa incrementa su endeudamiento a
corto plazo, lo que en el fondo ocurre es que la entidad financiera nos está
concediendo financiación con la garantía de los créditos pendientes con
nuestros cliente
Si llegado el vencimiento el deudor
efectúa el pago:
(5210) Deudas a c/p con
entidades de factoring a (4340) Clientes en factoring a
cobrar
(5720) Bancos
cuenta corriente
a (43401) Clientes,
retenciones en factoring
Como vemos este asiento no presenta mucha
complicación, simplemente estamos quitando del balance el crédito vencido con
el cliente y la deuda que manteníamos con la entidad financiera por el anticipo
del crédito, también reflejamos el ingreso que nos hace la entidad financiera
de la cantidad retenida.
Si llegado el vencimiento el deudor no
efectúa el pago:
(4350) Clientes de dudoso cobro a (4340) Clientes en factoring a
cobrar
Deudas a c/p con entidades de factoring
(5210)
a (5720) Bancos cuenta
corriente
(43401) Clientes, retenciones
en factoring
Si llegado el vencimiento
no se produce el pago la entidad financiera va a proceder a abonarnos en
nuestra cuenta corriente el importe fallido y se quedara la cantidad que nos
retuvo. Decir, que esto suele ocurrir también en el factoring sin recurso,
aunque no tenga sentido que esto ocurra, por mi experiencia profesional y por
las experiencias que me han comentado otros profesionales solo puedo decir que
en el caso de impago tanto en el factoring con recurso como sin el resulta
complicado que la entidad financiera termine por abonar esa cantidad.
Factoring sin recurso, contabilización.
En este caso cuando se produce el impago la entidad financiera no nos
puede repercutir el impago, la entidad financiera asume la insolvencia del
cliente cuyo crédito hemos cedido en gestión de cobro.
(5720) Bancos cuenta corriente
(6657) Intereses de descuento por
factoring
(669) Otros gastos financieros por factoring
(43401) Clientes, retenciones en
factoring
A
(4300)
Clientes
Como vemos aquí la diferencia con el
primer caso son significativas, pues abonamos directamente la cuenta de clientes, no estamos recogiendo ningún
crédito con entidades de crédito. Antes
de hacer este asiento podemos reclasificar el crédito dentro de los saldos con
clientes utilizando la cuenta (4340)
Clientes en factoring a cobrar, en mi opinión es más adecuado, ya que de esta
manera, la contabilidad reflejara que crédito con clientes han sido objeto de
descuento por factoring, no hay nunca que olvidar que la contabilidad debe
reflejar los mas adecuadamente posible toda la información de la que se
disponga. Si no lo recogido en el asiento anterior es a efectos
simplificativos.
Cuando llega el vencimiento y el cliente
hace el pago:
(5720) Bancos cuenta corriente a (43401) Clientes, retenciones en factoring
Reflejamos simplemente la devolución de
la entidad financiera de la retención que nos hizo en el momento de hacer el
descuento de las facturas.
Cuando llega el vencimiento el cliente no hace el pago:
(65000) Perdidas en créditos no cobrados a (43401) Clientes, retenciones en
factoring
