EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN DE ACTUALIZACIÓN DE BALANCES

Siguiendo con la entrada anterior, vamos a plantear un ejemplo  de cómo se contabilizaría una actualización de balances, haremos especial hincapié en la importancia del coeficiente de financiación mostrando como las empresas muy endeudadas son penalizadas con respectos a las menos endeudas en valor final de la revalorización.

EJEMPLO 1. La empresa A tiene compro él 31/12/2006 un local comercial por 130.000 euros, en él desarrolla su actividad en la actualidad, el valor del terreno se considero que era de 30.000. Las amortizaciones del local, sin contar el terreno que como sabemos no se amortiza, son de 2.000 euros anuales a partir de 2007.

Valor inmovilizado construcción = 100.000

Valor inmovilizado terreno = 30.000

Amortización contabilizada construcción = 12.000

Valor contable del elemento  = 118.000

Para actualizar el valor de este elemento debemos aplicar  a cada elemento que compone el valor contable del elemento su coeficiente:

Valor inmovilizado construcción (2006) = 100.000 x 1.1017 = 110.170

Valor inmovilizado terreno (2006)  = 30.000 x 1.1017 = 33.051

Dotación (2007) = 2.000 x 1.0781 = 2.156,20

Dotación (2008) = 2.000 x 1.0446 = 2.089,20

Dotación (2009) = 2.000 x 1.0221 = 2.044,20

Dotación (2010) = 2.000 x 1.01 = 2.020

Dotación (2011) = 2.000 x 1.01 = 2.020

Dotación (2012) = 2.000 x1 = 2.000

                Con estos cálculos obtenemos el primer valor de la revalorización que sería 110.170+33.051-2.156,20-2.089,20-2.044,20-2.020-2.020-2.000=130.891,40.

Aquí es donde entra el juego el coeficiente de financiación, supongamos en primer lugar una empresa muy poco endeudada, los valores medios de los años de permanencia en el activo son los siguientes:

Patrimonio Neto = 320.000

Pasivo = 60.000

Derechos de cobro = 40.000

Tesorería = 10.000

Como vemos es una empresa en la que la mayoría de su pasivo está compuesto por fondos propios, algo que en la práctica puede ser difícil de encontrar pero que nos ayuda a entender la importancia del coeficiente de endeudamiento, el coeficiente calculado según la ley sería:

PATRIMONIO NETO/ PATRIMONIO NETO+PASIVO-DERECHOS DE COBRO-TESORERÍA

Aplicado a nuestro ejemplo el valor de este coeficiente seria de  0.97, luego no se aplicaría el coeficiente al ser mayo de 0.4, luego el valor por el que se actualizaría este elemento sería por 9.840,40 para la construcción y 3.051 para el terreno. La cantidad abonar hacienda sería 9.840,40 + 3.051 = 12.891,40 x 5% = 644,57

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                              9.840,40………..Construcción

                               3.051…………… Terreno

                                                                                            A

                                        Reserva revalorización Ley 16/2012 de 27 diciembre……..12.891,40

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                          644,57………. Reserva revalorización Ley 16/2012 de 27 diciembre

                                                                                       A

                                                                            H P Acreedora……………644,57

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Supongamos ahora que los valores son los siguientes:

Patrimonio Neto = 90.000

Pasivo = 200.000

Derechos de cobro = 40.000

Tesorería = 10.000

El coeficiente de actualización sería para este caso de 0,375, al ser menor que el coeficiente que 0.4 se aplicaría él coeficiente, aplicando el coeficiente sobre 12.891,40, la actualización se quedaría solo en 4.834,27

Recordemos también, que la revalorización no puede hacer que el valor del inmovilizado sea mayor que el valor de mercado, el valor de mercado es por lo tanto el techo de la revalorización no pudiendo superarla nunca.

ACTUALIZACION DE BALANCES 2012, CONCLUSIONES

La ley 16/2012 ha traído, entre otras novedades, la posibilidad de actualizar sus balances, para los sujetos pasivo del impuesto de sociedades, del impuesto de la renta de las personas físicas que lleven a cabo actividades económicas y los contribuyentes del impuesto de la renta de no residentes con establecimiento permanente en España.

Pero ¿en qué consiste una actualización de balances?, en definitiva se trata de un proceso que en función del año de entrada en el balance, de cada elemento que compone su valor contable corrige el efecto de la inflación sobre el mismo, en definitiva el mecanismo que contempla la ley es un coeficiente para cada año, que se aplicara al valor del inmovilizado, las amortizaciones (fiscales) y mejoras y dará lugar a un primer importe de la revalorización, este valor se puede penalizar, por llamarlo de alguna manera en función al endeudamiento de la empresa, si esta apenas esta endeuda este primer importe de la revalorización  será el definitivo, si esta endeudada se reduce considerablemente aplicando un coeficiente que más tarde veremos, este coeficiente no se aplica para el caso de personas físicas y no estaba incluido en procesos anteriores de actualización de balances.

Las características y peculiaridades de la actualización de balances se resumen en los siguientes puntos:

-          En primer lugar debemos señalar que esta actualización tiene carácter totalmente voluntario, no hay ningún tipo de obligación para los sujetos pasivos objeto de la ley de actualizar sus balances.

-          El plazo para realizar la misma es el periodo establecido entre el cierre del ejercicio 2012 y la fecha de aprobación de las cuentas anuales de este ejerció, la junta general debe aprobar un documento donde se detalla la actualización del balances, decir que no se modifican las cuentas anuales del ejercicio2012 y la actualización de balances tiene efectos retroactivos tanto desde el punto de vista contable como del fiscal desde el uno de enero del año 2013, por lo tanto o se opta ahora por hacer la actualización o se pierde la oportunidad hasta que otra ley autorice otra actualización de balances, en base a la experiencia puede pasar mucho tiempo.

-          Pueden ser objeto de actualización los elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias y activos intangibles reconocidos como concesiones administrativas. Los elementos de inmovilizado que estén adquirido mediante Leasing también puede ser objeto de actualización siempre que se ejerza la opción de compra con posterioridad. Pueden ser objeto de actualización, tanto inmovilizados que estén en España como en el extranjero. En el caso de inmuebles la actualización debe hacerse distinguiendo entre el terreno y la construcción.

Decir también que por lo tanto los activos recogidos dentro de la partida de existencias o en la partida Activos no corrientes mantenidos para la Venta no pueden ser objeto de actualización.

-          La actualización debe hacerse obligatoriamente en todos los elementos del inmovilizado, no obstante en el caso de inmuebles, esta puede ser selectiva, es decir se puede escoger que inmuebles se quieren actualizar y cual no.

-          Como contrapartida del incremento de valor del elemento de inmovilizado, se utilizará obligatoriamente una cuenta de reservas creada al efecto y que tendrá la denominación “Reserva de revalorización Ley 16/2012, de 27 de diciembre”, a esta cuenta se le establecen importantes limitaciones en cuanto a su disponibilidad, así esta reserva tendrá el carácter de indisponible durante tres años desde la presentación  de la declaración del ejercicio 2012, a no ser que sea revisada antes por la administración, en este caso, al igual que cuando transcurran los tres años antes comentados, se podrá utilizar para compensar resultados negativos o ampliar capital social. Nos encontramos con que si la empresa opta por actualizar su balance no solo puede conseguir mejorar el balance con mayor valor de los activos si no también mejorar sus recursos propios con el consiguiente beneficio de cara a negociaciones bancarias.

-          El valor del elemento, una vez calculada la actualización no puede superar el valor de mercado del mismo. Por lo tanto, en la práctica el valor de mercado del inmovilizado sirve como techo de la actualización. Podemos por tanto pensar que en la mayoría de  los casos solo se podrán actualizar  inmuebles y dado que en los últimos años se reducido considerablemente sus valores de mercado la actualización se centrará en la mayoría de los casos en inmueble adquiridos hace bastantes años. Por otro lado si el valor de mercado de los inmuebles actualizado sigue bajando, nos podemos encontrar que en ejercicios fututos el incremento del valor contable de los mismos por la actualización de balances se vea contrarrestado por correcciones posteriores por una bajada de su valor de mercado.  

-          El coeficiente utilizado hace que el efecto de la actualización no sea igual en todas las empresas, en las empresas endeudadas el efecto es menor y sus balances no se actualizan en la misma cuantía que en las menos endeudadas. Dado que en los momentos actuales muchas empresas tienen ratios de endeudamientos elevados es lógico pensar que el efecto de la actualización en muchas empresas sea muy limitado.

-          Por último señalar que la actualización no es gratuita, para la empresa supone pagar no solo un 5% del importe de la revalorización, que se abonar con la liquidación del impuesto de sociedades del ejercicio 2012, también supone tener que asumir importantes costes en gastos de tasadores y otro tipo de profesionales, también señalar en este sentido que el incremento de valor registrado como consecuencia de la actualización no podrá empezar a amortizarse  hasta el ejercicio 2015, nos encontramos por lo tanto que la sociedad tendrá que hacer frente a desembolsos que pueden ser considerables y que no podrá iniciar a desgravar el importe de la revalorización hasta el ejercicio 2015.

 En definitiva, antes de optar por actualizar sus balances o sus inmuebles en la mayoría de los casos, la empresa debe hacer un análisis detallado y pormenorizado, avaluar los beneficios y el coste que la actualización trae consigue. Podemos pensar que con la actualización ponemos en valor elementos del balance, aunque es cierto, debemos tener en cuenta que en la mayoría de los casos los elementos de balance reflejaran ya el valor de mercado, puede que no en el caso de los inmuebles, pero  de cara por ejemplo a una negociación bancaría esto se puede resolver con una tasación, como comente anteriormente, las características del mercado inmobiliario en la actualidad pueden hacer que una actualización de balances que hagamos en 2012 quede se tenga que corregir por valoraciones a valor de mercado posteriores.

En el caso de empresas poco endeudadas, si las condiciones de mercado lo permiten, y la revalorización de los activos es considerable una empresa puede ampliar su recursos propios de forma considerable sin que los socios tenga que hacer aportación ninguna, recordemos que el incremento de valor de los activos tiene como contrapartida una cuenta de reservas especialmente creada al afecto, que posteriormente se utilizará para ampliar capital social o compensar perdidas, con la actualización de balances lo que se estaría haciendo en la practica, es una ampliación de capital sin desembolso ninguno para los socios.