lunes, 22 de julio de 2013

OPERACIONES VINCULADAS, PRÉSTAMO DE SOCIO CON PARTICIPACIÓN PARCIAL A SOCIEDAD

La empresa A es propietaria del 60% de las acciones de la empresa B, le presta a la sociedad B 100.000 euros a devolver por B dentro de un año, sin que se pacte interés ninguno en el contrato firmado entre las partes. Se sabe que operaciones similares en el mercado devengan un interés del  5%.  Las empresas deciden contabilizar el préstamo aplicando la normativa de operaciones vinculadas.
Contabilidad de la empresa A  (Prestamista).
Cuando se concede el préstamo:


            95.238,09….(5123) CREDITOS A C/P EMPRESAS GRUPO
           2.857,14……(2403) PARTICIPACIONES A C/P EMPRESAS GRUPO
        1.904,76……(676 ) DONACION EMPRESAS GRUPO
         400……(676) DONACION EMPRESAS GRUPO
                                                                                                                  A
                                                                                        BANCO C/C (572)………………………………………………..100.000
                                                                                         HP ACREEDORA POR RENTENCIONES (4751)………400


Como vemos hemos valorado el préstamo concedido a valor razonable utilizando la cuenta 5123, por el importe de actualizar el valor recibido utilizando como tasa de descuento el  interés de mercado de una operación similar. La diferencia entre el valor razonable y el valor de mercado 4.761,91 es el traspaso producido desde el patrimonio del socio al patrimonio de la sociedad, pero el socio no tiene el total de las participaciones de la sociedad, por lo tanto no podemos considerar que el total corresponde al socio, solo podemos contabilizar como mayor valor de la participación la parte proporcionar que corresponde al socio, es decir el 60% de 4.761,91, el resto corresponde a un traspaso del socio a la sociedad que al no estar en proporción a su participación en la misma tendrá el carácter de donación.
En cuanto a la retención, es el resultado de calcular el 21% a la base de 1.904,76, entiendo que procede ingresar la misma, lo que está haciendo la sociedad prestamista es reconocer una utilidad que recibe la empresa  prestataria.
El importe recogido en la cuenta 676, se considera como una liberalidad, no será desgravable en el impuesto de sociedad, tendremos que hacer un ajuste positivo al liquidar el mimos por importe de 2.304,76, que como vemos corresponde tanto al valor la donación que ha efectuado la sociedad prestamista como el importe de la retención practicada.
Cuando se reconocen los intereses devengados:


4.761,91……(5123) CREDITOS A C/P EMPRESAS GRUPO
1.000……………(473) HP ACREEDORA RETENCIONES PRACTICADAS
                                                                                                                 A
                                                                                               INGRESOS CREDITOS A C/P EMPRESAS GRUPO (76210)…………….5.761,91


De esta manera reconocemos como ingreso financiero la diferencia entre el valor de mercado y el valor recibido, la retención como no le es repercutida se considera también ingreso y se reconoce como tal en la cuenta 7610.
Cuando se abona el préstamo:



                                100.000………(572)BANCO C/C
                                                                                        A    
                                                                                    (5123) CREDITOS A C/P EMPRESAS GRUPO…100.000
                                                                                          


                                                                                               

Contabilidad de la empresa B (Prestatario):
En el momento de recibir el préstamo


                  100.000…………..(572) BANCO C/C
                  400…………………(4751) HP ACREEDORA POR RETENCIONES PRACTICADAS
                                                                           A
                                                                (5133) DEUDAS A C/P EMPRESA DE GRUPO……..95.238,09
                                                                (118) APORTACION SOCIOS PROPIETARIOS………2.857.14
                                                                (764) INGRESON FINANCIEROS PARTES VINCULADAS………1.904,76
                                                               (764) INGRESOS FINANCIEROS PARTES VINCULADAS……….400


Como vemos lo que estamos haciendo es reconocer el valor del préstamo a su valor de mercado, la diferencia con el valor recibido es la inyección de fondos que ha recibido la empresa prestataria, en proporción a la participación que la sociedad A tiene en B, el 60% será considerada una aportación de fondos por el socio A, el resto es considerado un ingreso financiero, como tal debe soportar una retención en origen (empresa A) que procedemos a reconocer y como no es repercutido por la empresa A,  a la empresa B debemos reconocer como ingreso también el importe de la retención.
Cuando se produce el devengo de los intereses:


                  5.761,91……….(6620) INTERESES DEUDAS EMPRESAS DE GRUPO
                                                                           A
                                                                (5133) DEUDAS A C/P EMPRESA DE GRUPO……..4.761
                                                                (4751) HP ACREEDORA POR RETENCIONES PRACTICADAS…1.000


Cuando se procede a la devolución del préstamo:


                                  100.000...........(5133) DEUDAS A C/P EMPRESA DE GRUPO
                                                                            A
                                                                            (572) BANCO C/C……………………100.000



Resaltaremos de nuevo que la donación que aparece en la empresa A no es deducible en el impuesto de sociedades, se considera una liberalidad, deberemos hacer un ajuste permanente positivo incrementando la base imponible al liquidar el impuesto, sin embargo el ingreso que por la misma cuantía aparece en la empresa B si se considera ingreso fiscal, y por lo tanto se tributa por él.
Si estudiamos el conjunto de la operación observamos que la empresas A, contabiliza gastos por importe 2304.76, gastos no desgravables e ingreso por importe de 5761,91, como los gastos no son desgravables la operación supone para la empresa A tributar por importe de 5.761,91 euros. Para la empresa B supone reconocer ingresos por importe de 2304.76 y gastos por 5761.91, tanto ingresos como gastos desgravan y tributan luego el efecto conjunto es desgravar por importe de 3457.15. Si analizamos la operación tratando a las dos empresas como un todo supone una tributación en conjunto por importe de 2304.76 euros.
Podemos por lo tanto estudiar si no les resulta más ventajoso a las dos empresas, reconocer directamente un interés de mercado en la operación, esto supondría un ingreso en una de las empresas y un gasto en la otra de la misma cuantía, gasto que sería totalmente deducible en el impuesto de sociedades, si analizamos la operación en conjunto el ingreso en una se compensaría con el gasto en la otra, luego el efecto total sería nulo.