Características
generales;
• Se introduce en la ley 27/2014 de 27
noviembre.
• Paliar la eliminación de la deducción
por reinversión de beneficios extraordinarios.
• Pretende incrementar la financiación
propia, incentiva la no distribución de beneficios, la capitalización de la
empresa con beneficios no distribuidos, incentiva la financiación propia en
detrimento de la financiación ajena.
¿En qué
consiste?
• No tributa una parte del incremento de
los fondos propios, esto se traduce en la práctica, no tributa parte del
beneficio no distribuido del año anterior.
• Se reduce de la base imponible del
ejercicio el 10% del incremento de los fondos propio (el incremento se calcula
según lo establecido en la normativa).
• Se limita al 10% de la base imponible
previa a la integración de bases imponibles negativas (luego hay un limite a
tener en cuenta).
• El importe que no pueda reducirse por
superar el limite anterior, podrá reducirse en los dos años inmediatos y
sucesivos.
• Deberá crearse una reserva por el
importe de la reducción separadamente en el balance, reserva de carácter
indisponible, se mantendrá durante cinco años.
Como proceder
en la práctica
• CALCULAR EL INCREMENTO DE LOS FONDOS
PROPIOS SEGÚN LA NORMATIVA
• CALCULAR EL IMPORTE DE LA REDUCCIÓN
QUE SE GENERA EN EL EJERCICIO
• CALCULAR EL LÍMITE , PARA VER SI LO
SUPERAMOS O NO.
• CALCULAR LA LÍQUIDACION IMPUESTO DE
SOCIEDADES
• DOTAR LA RESERVA (consulta vinculante
V4127-15)
Calculo
incremento fondos propios.
• El apartado 2 del artículo 25, dice
“El incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva
en los fondos propios existente a cierre del ejercicio sin incluir los
resultados del mismo y los fondos propio al inicio, sin incluir los resultados
del ejercicio anterior”.
• También nos indica que no se computa
como fondos propios ( a efectos de calcular el importe de los mismos tanto a
cierre como al final).
• No se computa:
- Las aportaciones de los socios.
- Ampliaciones de capital y compensación de
créditos.
- Ampliación de fondos propios por operaciones
con acciones propios o de restructuración.
- Reserva legales o estatutarias.
- Reservas para inversiones en canarias.
- Fondos propios correspondientes a
emisiones de instrumentos financieros compuestos.
- Fondos propios por variaciones en activos
por impuestos diferidos derivados de disminución o aumento del tipo de
gravamen.
EJEMPLO 1
CALCULO FONDOS PROPIOS
Balance a 01/01/X0
Balance a 31/12/X0
Capital social……………………………… 10.000 10.000
Reserva Legal…………………………….. 2.000 2.000
Reserva Voluntarias………………………… 0 1.000
Resultado ejercicio anteriores…………….1.000 1.200
Total Fondos propios………………………. 13.000 14.200
FONDOS PROPIOS A 31/12/X0 = 14.200-2.000-1.200 =11.000
FONDOS PROPIOS A 01/01/X0 = 13.000 -2.000-1.000 = 10.000
INCREMENTO FONDOS PROPIOS = 11.000- 10.000 = 1.000
CALCULO DE REDUCCIÓN
10%(INCREMENTO
FONDOS PROPIOS AÑO X0 = 1.000) = 100
Será el importe generado en este ejercicio X0, por el que
tendremos que dotar la reserva.
CALCULO LÍMITE DE DEDUCIÓN DEL EJERCICIO
- LIMITE
= 10%*(BASE IMPONIBLE PREVIA A COMPESACIÓN BASES NEGATIVAS).
- En nuestro caso supondremos que el resultado
contable coincide con la base imponible a efectos de cálculo del impuesto de
sociedades, y no hay bases imponibles negativas
a compensar de ejercicios anteriores, es decir, la base imponible sería 1.200.
- 10%*1.200 =120, no podremos reducir la
base imponible en mas 120, no se supera al ser 100.
CALCULO IMPUESTO DE SOCIEDADES
RESULTADO CONTABLE………………………………………………1.200
AJUSTES………………………………………………………………………0
BASE IMPONIBLE PREVIA A LA REDUCCIÓN……………………….1.200
REDUCIÓN…………………………………………………………………(-100)
BASE IMPONIBLE…………………………………………………………1.100
TIPO IMPOSITIVO…………………………………………………………25%
CUOTA IMPUESTO…………………………………………………………275
CONTABILIZACION
POR EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
275…..
….(6300) IMPUESTO CORRENTE
A (4752) HP ACREEDORA IMPUESTO
SOCIEDADES………275
DOTACION DE LA RESERVA (CONSULTA VINCULANTE V4127-15)En
el plazo previsto en la norma mercantil para la aprobación de las cuentas
anuales del ejercicio, en nuestro ejemplo seria en año x1
100..……….RESULTADO EJERCICIO
ANTERIORES A RESERVA DE
CAPITALIZACION…………………..100
EJEMPLO 2
Balance
a 01/01/X0 Balance a
31/12/X0
Capital social……………………………… 10.000 10.000
Reserva Legal…………………………….. 2.000 2.000
Reserva Voluntarias……………………. …..0 1.000
Resultado ejercicio anteriores…………… 1.000 500
Total Fondos propios………………….. 13.000 13.500
FONDOS PROPIOS A 31/12/X0 = 13.500-2.000-500 =11.000
FONDOS PROPIOS A 01/01/X0 = 13.000 -2.000-1.000 = 10.000
INCREMENTO FONDOS PROPIOS = 11.000- 10.000 = 1.000
IMPORTE DE LA REDUCCION = 10%*1.000 = 100
LIMITE = 10%*500 = 50
SOLO PRODRIAMOS REDUCIR DE LA BASE 50, EL RESTO SE PODRIA
REDURCIR EL LOS DOS EJERCICIOS SIGUIENTES, SE GENERA UN DERECHO POR IMPORTE
12.5 (10%*500)
POR EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
275…..….(6300) IMPUESTO CORRENTE A
(4752) HP ACREEDORA IMPUESTO SOCIEDADES………275
POR LA DOTACIÓN DE LA RESERVA INDISPONIBLE
100 ...........RESULTADO EJERCICIO
ANTERIOR A RESERVA CAPITALIZACION…….. 100
POR EL DERECHO A COMPESAR EN SIGUIENTES EJERCICIOS
12.5….(4742) DERECHOS POR REDUCCIONES EN BASE IMPONIBLE
PENDIENTES DE APLICAR
A
(6301) IMPUESTO DIFERIDO…………………………12.5
